一般纳税人纯劳务的税率是多少

一般纳税人纯劳务的税率是多少

在增值税体系中般纳税人和纯劳务是两个核心概念，直接关系到企业税负计算与税务合规。本文将围绕一般纳税人纯劳务的税率这一核心问题，从定义界定、税目分类、税率适用、特殊规定到计算示例，进行全面解析，帮助企业准确理解政策，规避税务风险。

一、先明确什么是一般纳税人与纯劳务

（一）一般纳税人的认定标准

根据增值税暂行条例及财税〔2016〕36号文规定般纳税人是指年应税销售额超过财政部和国家税务总局规定的小规模纳税人标准，且会计核算健全，能够提供准确税务资料的企业或个体工商户。具体标准包括

-生产、销售货物或提供应税劳务的纳税人，年应税销售额≥500万元；

-服务业纳税人，年应税销售额≥500万元；

-其他行业（如住宿、餐饮等），年应税销售额≥500万元。

此外，即使未达到销售额标准，但会计核算健全、年应税销售额≥30万元的企业，也可申请认定为一般纳税人。一般纳税人适用增值税抵扣机制，可凭取得的专用发票抵扣进项税额，税负通常通过销项税额-进项税额计算。

（二）纯劳务的界定范围

纯劳务并非税法中的专业术语，通常指企业不涉及货物销售，仅提供各类服务性业务的行为。在增值税体系中，劳务服务主要归属于销售服务税目，具体包括

1.交通运输服务包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输等；

2.邮政服务邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务；

3.电信服务基础电信服务、增值电信服务；

4.建筑服务工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务、其他建筑服务；

5.现代服务研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务、其他现代服务；

6.生活服务文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他生活服务；

7.金融服务贷款服务、直接收费金融服务、保险服务、金融商品转让；

8.销售无形资产技术转让、商标权转让、著作权转让、专利权转让等；

9.销售不动产建筑物、构筑物等（但纯劳务通常不涉及货物或不动产销售，此两类需单独区分）。

需注意若企业同时提供劳务和销售货物（如销售设备并提供安装服务），属于混合销售或兼营行为，需按税务规定拆分核算，不属于纯劳务范畴。

二、一般纳税人纯劳务的核心税率分税目详解

一般纳税人增值税税率分为13%、9%、6%、0%四档，其中纯劳务主要涉及9%和6%两档税率，少数特殊劳务适用0%税率。具体如下

（一）适用9%税率的纯劳务服务

9%税率主要适用于与货物流转关联度较高或具有生产性特征的劳务服务，主要包括以下两类

1.交通运输服务

-范围陆路运输（铁路、公路、缆车、索道等）、水路运输（远洋、沿海、内河运输等）、航空运输（客运、货运、通用航空等）、管道运输（通过管道输送气体、液体、固体物质的运输）。

-税率依据财税〔2016〕36号文附件销售服务、无形资产、不动产注释明确，交通运输服务属于物流环节核心服务，与货物销售（13%税率）关联紧密，因此适用9%税率。

-示例某物流公司为一般纳税人，提供货物运输服务，取得含税收入109万元，则销项税额=109÷(1+9%)×9%=9万元。

2.建筑服务

-范围工程服务（新建、改建建筑物）、安装服务（生产设备、动力设备、起重设备等安装）、修缮服务（建筑物、构筑物修补）、装饰服务（装修、装潢）、其他建筑服务（钻井、拆除等）。

-税率依据建筑服务属于不动产建设环节劳务，考虑到其与不动产销售（9%税率）的关联性，以及营改增后建筑业税负平移原则（原营业税税率3%），调整为9%税率。

-示例某建筑公司为一般纳税人，提供建筑装修服务，取得不含税收入100万元，销项税额=100×9%=9万元。

（二）适用6%税率的纯劳务服务

6%税率主要适用于现代服务生活服务金融服务等以智力服务、技术服务为主的劳务，这类服务无形资产属性较强，不涉及货物实体流转，具体包括

1.现代服务（部分子目）

-研发和技术服务包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务等。

-信息技术服务包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、信息系统增值服务等。

-文化创意服务包括设计服务、商标和著作权转让服务、广告服务、会议展览服务、影视服务、文化艺术服务等。

-物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务（注意收派服务属于物流辅助，而非交通运输，适用6%）。

-鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务、咨询服务（财税咨询、法律咨询、管理咨询等）。

-商务辅助服务包括企业管理服务、人力资源服务、安全保护服务、旅游代理服务、房地产中介服务等。

-其他现代服务除上述外的现代服务，如标准化服务、知识产权服务、广告宣传服务等。

2.生活服务

包括文化体育服务（如文艺演出、体育比赛）、教育医疗服务（如培训、诊疗）、旅游娱乐服务（如旅行社服务、娱乐场所服务）、餐饮住宿服务（餐饮、酒店住宿）、居民日常服务（如家政、理发、维修）等。

3.金融服务

包括贷款服务（自有资金贷款、转贷）、直接收费金融服务（结算、理财咨询）、保险服务（人寿保险、财产保险）、金融商品转让（转让外汇、债券、基金等）。

4.销售无形资产（部分）

包括技术转让、商标权转让、著作权转让、专利权转让等（注意土地使用权转让适用9%税率，不属于纯劳务范畴）。

-税率依据6%税率是营改增后为减轻现代服务业、生活服务业税负而设定的原低税率（原营业税税率5%或3%），这类服务以人力、智力投入为主，增值额较高，低税率有助于降低企业成本。

-示例某软件开发公司为一般纳税人，提供信息技术服务，取得含税收入106万元，销项税额=106÷(1+6%)×6%=6万元。

（三）适用0%税率的纯劳务服务

0%税率仅适用于跨境应税行为，且需满足免、抵、退税政策条件，主要包括

-国际运输服务在境内载运旅客或货物出境、在境外载运旅客或货物入境、在境外载运旅客或货物；

-向境外单位提供的完全在境外消费的劳务如研发服务、设计服务、信息技术服务、咨询服务、合同能源管理服务、广播电视节目制作和发行服务、技术转让服务、商标和著作权转让服务等。

-财政部和国家税务总局规定的其他跨境劳务。

0%税率本质是免税且允许抵扣进项税，即出口劳务实行免抵退税，企业可退还前期已支付的进项税额，实际税负为0%。

三、特殊规定差额征税与混合销售/兼营的税率适用

（一）差额征税允许扣除支付价款的部分劳务

部分劳务服务可实行差额征税，即以全部价款和价外费用-可扣除支付价款后的余额为销售额计算增值税，降低企业税负。主要情形包括

1.经纪代理服务可扣除向委托方收取并代政府收取的政府性基金或行政事业性收费；

2.旅游服务可扣除向旅游购买方收取的住宿费、餐费、交通费、门票费等（需取得合规发票）；

3.劳务派遣服务可选择差额征税，以全部价款-支付给劳务派遣员工工资、福利和社保为销售额，适用5%或6%（简易计税）或6%（一般计税）；

4.建筑服务甲供工程（甲方可提供设备、材料）中，建筑企业可选择差额征税，以全部价款-甲供金额为销售额；

5.人力资源外包服务可扣除向客户收取并支付给员工的工资、福利等。

示例某劳务派遣公司为一般纳税人，提供劳务派遣服务，取得含税收入106万元，向员工支付工资、福利等80万元（可扣除），则差额征税销售额=(106-80)÷(1+6%)=24.53万元，销项税额=24.53×6%=1.47万元。

（二）混合销售与兼营税率拆分的关键

1.混合销售一项销售行为既涉及服务又涉及货物，且两者存在从属关系（如销售电梯并提供安装服务），按企业主营业务适用税率。若主营业务为劳务（如安装服务），则劳务部分适用对应税率（如9%）；若主营业务为货物（如电梯销售），则全部按货物税率（13%）计税。

2.兼营行为纳税人经营多种不同税率的应税项目（如既提供6%的研发服务，又销售13%的设备），需分别核算不同项目的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

示例某公司为一般纳税人，既提供信息技术服务（6%），又销售软件产品（13%）。若当月信息技术服务收入100万元（不含税），软件销售收入200万元（不含税），且分别核算，则销项税额=100×6%+200×13%=32万元；若未分别核算，则全部按13%税率，销项税额=(100+200)×13%=39万元，税负显著增加。

四、一般纳税人纯劳务的税负计算与申报注意事项

（一）税负计算公式

一般纳税人纯劳务的应纳增值税额=销项税额-进项税额，其中

-销项税额=销售额×税率（销售额为不含税收入，含税收入需价税分离）；

-进项税额=可抵扣的增值税专用发票上注明的税额（需符合三流一致等规定）。

示例某建筑公司（一般纳税人）当月提供建筑服务（9%），取得不含税收入500万元，采购建材取得专用发票注明进项税额30万元，则应纳增值税=500×9%-30=15万元。

（二）申报注意事项

1.发票开具一般纳税人提供劳务，需自行开具增值税专用发票或普通发票，不得开具增值税普通发票（小规模纳税人专用）；

2.进项抵扣需取得合规的增值税专用发票，且劳务对应的进项税额需与应税项目相关（如提供6%的服务，对应的进项税额可抵扣，销售13%货物的进项税额需单独核算）；

3.税目申报需在增值税申报表销售服务栏下按不同税目（如建筑服务信息技术服务）分别填报，避免混淆税率；

4.政策更新增值税税率可能因政策调整而变化（如2019年制造业税率从16%降至13%，但劳务服务税率未调整），需关注财政部、税务总局的最新公告。

五、总结一般纳税人纯劳务税率的核心要点

|劳务类型|适用税率|常见情形|特殊规定|

||-|||

|交通运输服务|9%|货运、客运、管道运输等|无|

|建筑服务|9%|工程、安装、修缮、装饰等|甲供工程可选择差额征税|

|现代服务（部分）|6%|研发、信息技术、咨询、物流辅助等|旅游、劳务派遣可差额征税|

|生活服务、金融服务|6%|教育、医疗、餐饮、金融等|无|

|销售无形资产（部分）|6%|技术转让、商标权转让等|跨境适用0%|

|跨境应税行为|0%|国际运输、完全境外消费的劳务|免抵退税|

对于一般纳税人而言，纯劳务税率的核心在于准确识别税目，交通运输、建筑服务适用9%，现代服务、生活服务适用6%，跨境特殊劳务适用0%。同时，需注意差额征税、混合销售等特殊规定，确保分别核算、合规抵扣，避免因税率适用错误导致税负增加或税务风险。建议企业定期开展税务培训，关注政策更新，必要时咨询专业税务顾问，确保税务合规与成本优化。